所得稅費(fèi)用屬于什么科目? 所得稅費(fèi)用屬于費(fèi)用嗎

我們想了解一個(gè)企業(yè)一年繳納了多少企業(yè)所得稅，是否會(huì)直接拿來利潤表，看下所得稅費(fèi)用，以為這是一個(gè)企業(yè)一年向稅務(wù)局所繳納的企業(yè)所得稅，但事實(shí)是否如此呢？

所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅的關(guān)系
舉一個(gè)例子。某上市公司2020年合并利潤表中的本期所得稅費(fèi)用為10,737,737,618元，而年報(bào)中披露的本期企業(yè)所得稅為10,545,030,667元，本期的所得稅費(fèi)用與按稅法及相關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)年所得稅，兩者差額192,706,951元。是什么原因造成這么大差異呢？

依照該上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注所示，兩者相差的金額為主要反映在遞延所得稅的變動(dòng)（180,755,807元）及匯算清繳差異調(diào)整（11,951,144元），可以說主要差異在遞延所得稅的變動(dòng) 。那什么是遞延所得稅呢？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。而應(yīng)納稅所得額可以按照兩種方法計(jì)算得出，第一是直接計(jì)算法，應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許抵補(bǔ)的以前年度虧損；第二是間接計(jì)算法，應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。
而利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利潤表中的所得稅費(fèi)用。具體計(jì)算步驟參照下圖。

由此可知，造成差異的原因主要是資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，導(dǎo)致產(chǎn)生暫時(shí)性差異，進(jìn)而企業(yè)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。這樣，形成了所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅之間較大的差異。
通俗的講，遞延所得稅就是會(huì)計(jì)上認(rèn)定的繳稅金額與稅務(wù)局認(rèn)定的金額不一致，而其中暫時(shí)性的（以后稅務(wù)局就認(rèn)可了）就是遞延所得稅。遞延所得稅，在會(huì)計(jì)科目上分為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn) 。

遞延所得稅
理論基礎(chǔ)
我國所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。
相較于僅將當(dāng)期實(shí)際應(yīng)交所得稅作為利潤表中所得稅費(fèi)用的核算方法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法除了能夠反映企業(yè)已經(jīng)持有的資產(chǎn)、負(fù)債及其變動(dòng)對當(dāng)期利潤的影響外，還能夠反映有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債對未來期間的所得稅影響，在所得稅核算領(lǐng)域貫徹了資產(chǎn)負(fù)債觀。
相關(guān)概念
對于暫時(shí)性差異，未來期間由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅調(diào)減的屬于“發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異”，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；未來期間由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅調(diào)增的屬于“發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。